консультация онлайн

ВЫВОДЫ ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА ПО СПОРНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС

Статья 145 НК РФ условия освобождения от уплаты НДС: если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение можно получить в любой месяц. Если освобождение получено сроком на 12 месяцев, надо следить за превышением каждые три месяца. Предоставить уведомление в налоговую инспекцию необходимо, не позднее 20 месяца в котором мы хотим получить освобождение. При этом книгу продаж мы ведем. С уведомлением мы предоставляем выписку из бухгалтерского баланса, из книги продаж, копию журнала учета счетов-фактур.
Выручка признается по данным бухучета (может быть момент перехода права собственности по оплате)  - это указал ВАС.
ПРАВО на применение вычетов:

1) Неплательщики - освобожденные от НДС, в случае если, статус налогоплательщика отсутствует, нет права на вычет налога.
2) По операциям, не облагаемым НДС, указанным в статье 149 НК РФ - статус налогоплательщика сохраняется, право на вычет есть.
П/17 Постановления ВАС.
3) Наличие фразы в договоре: Цена не включает НДС (Ставка 10 или 18), если фразы в договоре нет: ставка составит 10/110 либо 18/118.
4) Уточненная налоговая декларация с уменьшением суммы начислений – например, покупателю был предъявлен налог в завышенной сумме (18 вместо 10), в таком случае необходимо представить доказательство возврата суммы налога покупателю.
5) п. 10 - выбытие имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика – бой, порча, хищения, стихийное бедствие. При этом судам нужно учитывать характер деятельности, соответствие объемов и частоты, оценить представленные доказательства, иначе это безвозмездная передача третьим лицам и необходимо восстановить НДС.
6) п.12 - Передача товаров в рекламных целях. (ст.149 п.3 пп.25) (цена не превышает 100 рублей за единицу).
РЕКЛАМНЫЙ ТОВАР - обладает потребительской ценностью, может быть реализован в собственном качестве, стоимостью более 100 рублей передача облагается НДС.
РЕКЛАМНЫЙ МАТЕРИАЛ  - является частью деятельности организации, не обладает признаком товара, при любой стоимости объекта налогообложения нет. Вычет можно заявить.  Письмо Минфина 23.10.14 03-07-11/53626 
7) Рекламные товары (ручки, блокноты, брелоки, пакеты и т.п.). Передача НДС облагается более 100 рублей.
Брошюры, каталоги, буклеты и т.п. - передача не облагается НДС.
8) п.27,28 Пленума. Перенос вычета на более поздний налоговый период.
- Согласно п.2 ст.173 налоговые вычеты могут быть отражены за любой трехлетний срок налоговых периодов.
Дополнения по вычету (с 01.01.2015 года п.1.1 ст. 172.):
- период принятия на учет и получения счет - фактуры
- период  принятия на учет с условием получения счет - фактуры не позднее срока представления налоговой декларации.
- периоды в пределах трех лет после принятия на учет товаров работ услуг при наличии счета-фактуры.
9) п.23 Авансы выданные. Условия вычета (ст.172 п.9):
-наличие договора, предусматривающего перечисление аванса;
-фактическое перечисление аванса;
-наличие счета-фактуры продавца;
Вывод Пленума ВАС: выдача аванса должна быть в натуральной форме.
Восстановление вычета: либо при получении товаров работ услуг, либо при возврате аванса. По истечению трехлетнего срока НДС должен быть восстановлен. Письмо Минфина от 11.04.2014 03-07-11/16527.
Поправка в ст.170 п.3 пп.3 - восстановление НДС производится только в той части, в которой подлежит зачету по приобретенным товарам работам услугам.
Пленум ВАС: возврат может быть осуществлен и не в денежной форме. Уточнение суммы НДС принимаемой к вычету поставщиком с аванса (ст.172 п.6). Вычет НДС производится в размере налога от стоимости отгруженных товаров в оплату которых подлежат зачету суммы аванса, согласно условиям договора.
Объекты недвижимого имущества: изменения в порядке исчисления налоговой базы.
Ст. 167 п.3 - дата отгрузки - дата реализации - дата государственной регистрации. С
01.07.2014 года ст.167 п.16 ФЗ 81 и изменен ФЗ 238 (с 01.10.2014). С 01.07.2014 - день передачи имущества покупателю по акту.
с 01.10.2014 - дата отгрузки объекта недвижимости - дата передачи имущества покупателю по акту.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ по НДС (Статья 170 п.4)

 К необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что поименованы в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:
- подпадающие под ЕНВД;
- реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
- операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета налога за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
- операции, которые не признаются реализацией в соответствие с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Формируем: стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, облагаемых НДС (18, 10, 0)
 - в стоимости отгрузок не учитывается НДС.
(данный вывод подтвержден Постановлением президиума ВАС от 18.11.2008 года 7185/08)
С 01.04.2014 ст.170 п.4.1:
- стоимость услуг по предоставлению займа: сумма доходов в виде процентов, начисленных в текущем налоговом периоде.
- стоимость ценных бумаг: разница между стоимостью реализации и расходами на приобретение, если она является положительной. Отрицательная не учитывается.
Если объект принят в первом или втором месяце квартала:  есть право по п 4.1.  определить в учетной политике пропорцию за месяц, в котором объект был принят к учету.  Письмо ФНС от 01.07.2008 3-1-11/150.
Правило 5% (статья 170 п.4) - доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превышает 5% от общей суммы расходов.
Расходы по займам:  Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 1407/11 - можно учитывать общехозяйственные расходы, т.е. которые нельзя отнести к конкретному виду операции, или управленческие расходы.