консультация онлайн

УСНО
395-ФЗ от 28.12.2010 года.

1. Переход с общего режима на упрощенную систему.
Срок подачи с 01.10 по 30.11 .Переход на режим носит заявительный характер – налоговая не должна давать никаких свидетельств. Если налоговая найдет ошибки в заявлении – даст мотивированный отказ в 30-дневный срок. Если отказ не дали,  организация  с 01.01.11 – на упрощенной системе.
Можно сделать запрос о подтверждении 01.01 – и тогда в 30-дневный срок Налоговая должна ответить. Приказ ФНС от 13.04.2010 года ММВ-7-3/182@. В этом приказе бланк заявления на упрощенку.
 С 01.01. вы обязаны применять упрощенную систему. Только до 15 января нового года можно подать уведомление об отказе от упрощенки. По той же дате подается заявление, если применяли упрощенку, и хотите вернуться на общий режим. Сообщение об утрате права на упрощенку – в течение 15 календарных дней после квартала, в котором слетели с упрощенки. Смена объекта УСНО- дата подачи заявления – 20 декабря текущего года.

2. Переходящие операции .
В 4 квартале текущего года
- восстанавливаем НДС по имуществу, числящемуся в учете на 01.01.2012 года ( по каждому ОС с остаточной стоимости ). Если ОС подвергалось переоценке, то по остаточной стоимости без переоценок., по товарам, по материалам Д19 К68 , Д 91 К 19 – в расходы.
-  НДС по авансам полученным от покупателей по состоянию на 01.01.2012 года. Внести изменения в договор с каждым покупателем. Ст.346. Мы  уменьшаем стоимость договора на сумму НДС, затем к этому допсоглашению делаем платежное поручение покупателю и вернуть НДС, который был получен с этим авансом. При этом имеется право на вычет по этому авансу. Если этот НДС не успеем вернуть, то к вычету его вернуть невозможно. После 01 декабря рекомендуется эти договора, в которых отгрузка назначена после нового года, сразу заключать без НДС. Чтобы аванс пришел уже без НДС. Письмо Минфина от 25.12.2009 года №03-11-06/2/266.
 Бухгалтерский учет для УСНО. С 2013 года вступит в силу новый закон о Бухучете – никаких исключений нет. В полном объеме.
ФЗ 402-ФЗ от  06.12.11 (с 2013 года)
На сегодня противоречивая картина – 129-ФЗ от 1996 года о бухучете – обязаны вести только бухучет ОС и НМА. – формирование их стоимости и начислении амортизации.
В 2006 году Определение Конституционного Суда 13.06.2006 года № 319-О. – организации  на УСНО должна вести бухучет, если это предусмотрено специальными законами ( об форме организации)
В законе об ООО – есть обязанность вести бухучет. Налоговая имеет полное право посмотреть как вы ведете бухучет, а чистая прибыль -  база для распределения дивидендов.
Обязанность в налоговую сдавать бухотчетность – нет ответственности . Если ее нужно сдавать – например для банка, то они обязаны ее принять.  Письмо ФНС от 15.07.2009 года ШС-22-3/566@.
 Бухучет ведется методом начисления.

Книга учета доходов и расходов ведется по форме утвержденной Минфином. (Приказ Минфина от 31.12.2008 года 154Н).
Кроме формы книги дана инструкция -  требует заверять книгу в налоговом органе. Срок для заверения – не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации.
Ответственность за незаверение книги – комментарий дала ФНС – незаверение не есть факт отсутствия книги и ответственности в НК нет. Письмо ФНС от 16.08.2011 года № АС-4-3/13352@. Книгу должны заверять в вашем присутствии и в день обращения (Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, Приказ ФНС от 05.10.2010 года ММВ-7-10
/478.)

 Доходы.
В налоговом учете ст.346.15 : состав доходов: 1) доходы от реализации по ст.249 2) внереализационные доходы по ст.250. Исключение: полученные дивиденды от участия в других организациях – подлежит налогу на прибыль.
Налоговый агент должен сам посчитать налог на прибыль и сам уплатить этот  налог.

Список ст. 251 – льготы по налогу на прибыль – такие же льготы применяются для доходов на УСНО.

Порядок признания доходов.
Доходы признаются только кассовым методом.
1) Доходы от реализации признаются по мере получения оплаты от покупателя, в том числе в виде аванса. При возврате аванса отражается уменьшение дохода.( со знаком минус). В периоде возврата.
Для переходящих авансовых операций (с основной системы налогообложения) в книге доходов и расходов 01 января текущего года: авансы полученные от покупателей нужно отразить и в графе доходы отразить сальдо авансов полученных.
Кредиторская задолженность по истечении срока давности нужно списать и отразить в доходах.
Момент оплаты имеется в виду и в неденежной форме т.е. срок погашения задолженности ( обмен, взаимозачет , расчеты через третьих лиц).
Если покупатель не оплатит, то через три года задолженность списывается , и в доходах и в расходах эта задолженность не списывается.
2) Курсовые разницы (по валюте). В упрощенке положительные курсовые разницы считаются доходом. Если объект доход-расход – то отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах. Поскольку особенностей признания курсовых кассовом методе нет, то нужно учитывать как в методе начисления.(Письмо Минфина от 14.04.2011 03-11-11/92.)
Пример:
15.09. 2011 подписан акт об оказании услуг с иностранным заказчиком Д62 К90 1000 рублей.
30.09.2011 – переоценка валюты                                                                        Д62 К 91 100 рублей  - запись в книгу доходов и расходов  100 рублей – доход
10.10.2011- поступила оплата от покупателя                                                   Д 52 к 62 1200 рублей запись в книгу доходов и расходов   1000 – выручка от реализации.
                                                                                                                                     Д62 К 91 100 рублей – запись в книгу доходов и расходов 100 рублей доход.
Покупка-продажа валюты. Банк осуществляет операции по коммерческому курсу. Образуется разницы между курсом Цб и курсом банка. Это суммовые разницы, которые чаще всего они отрицательные, их в расходы брать нельзя! Их в списке расходов нет. Письмо УФНС по г.Москве от 14.05.2009 года 16-15/0475232.
3) НДС, выставленный покупателю по счету-фактуре. Несмотря на то что налогоплательщиком мы не являемся ,в ст.173 п.5 обязывают начислять НДС к уплате в бюджет. Никаких вычетов по этой статье мы заявить по НДС не можем. Срок уплаты – единовременно по сроку 20-е число месяца, следующего за кварталом. (Ст.174 п.4). За такой квартал нужно сдать декларацию по НДС – титульный лист и первый раздел (030 строка). По 119 статье (непредставление налоговых деклараций) может быть привлечен только налогоплательщик, поэтому привлекают по 126 статье – 200 рублей. Это пояснено в Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 года 4544/07.
4) Оплата от покупателя с НДС.  Чиновники считают что нужно включить всю сумму в состав доходов ( вместе с НДС). Вопрос это спорный  так как идет двойное налогообложение. Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 года 17472/08.- положительное. Налоговики ратуют за введение штрафа за выставление упрощенщиками счетов с НДС. Иногда покупатель перечисляет платежное поручение с НДС – рекомендация получить письмо с уточнением («Без НДС»).
Вычет у покупателя. Чиновники – сам факт выставления счет-фактуры упрощенщиками неправомерен, у покупателя этот вычет оказывается под угрозой. Арбитраж – только окружная практика, очень часто этот вопрос возникает в судах. Но практика положительная,  Постановление ФАС МО от 08.02.2011 года КА-А40/17458-10. Письмо Минфина от 29.11.2010 03-07-11/456 (отрицательное).
5) Предельный размер доходов дающий право на применение упрощенной системы налогообложения, установлен в сумме 60 000 000 рублей на налоговый период. Ст.346.13 НК и только на 3 года (2010-2012).
6) Исчисление налога подлежащего уплате в бюджет для объекта доходы. Ст.346.21.  «Исчисленный налог за отчетный (налоговый период) уменьшается , но не более чем на 50% на сумму уплаченных за этот же период 1) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды 2) взносов на травматизм и 3) пособий по временной нетрудоспособности.
Всегда возникает вопрос по уплате взносов за декабрь прошлого года в текущем году. Здесь чиновники не могут договориться, у Минфина и налоговой разные точки зрения. Но был прецендент в пользу ИФНС.  Письмо Минфина от 22.08.2011 года 03-11-11/215 (взяли расчетный счет и посмотрели  сколько заплатили – настолько и уменьшаем, в том числе и за декабрь). Письмо ФНС от 12.05.2010 года ШС-17-3/210 (ФНС интересует, за какие месяцы уплачены взносы, и выбросит прошлый год). Но декабрь 2011 года – можно включить если он уплачен до срока уплаты единого налога за год ( до 31 марта 2012 года)). Пособия по временной нетрудоспособности- только на выплаты по больничным листам (временная нетрудоспособность). В 2011 году упрощенцы стали платить в соцстрах взносы. В 2010 году было освобождение, и в 2011 году ФСС стал зачитывать взносы. 3 дня – за счет работодателя. Если ФСС присылает компенсацию, то эти средства не зачитываются в доходах. Налог уменьшается только на сумму только пособия за три дня болезни. Письмо ФНС от 15.06.2011 ЕД-4-3/9475.
Пример: выплачено пособие 1000 рублей, в т.ч 300 – за счет организации и 700 – за счет фонда. Начислено взносов в ФСС – 5 000 рублей. Платеж в сумме 4300.
Уменьшаем на 1000 рублей (пособие) и 4300 (платежка) – 5300. Т.е на сумму начисленного взноса и пособия за свой счет.
Если в 2012 году будет нулевой тариф по ФСС – уменьшаем на сумму  больничного только за счет средств организации.

ДОХОДЫ минус расходы.

Закрытый список расходов. Ст. 346.16  Идет отсылка на налог на прибыль.
Материальные расходы ( к ст.254) – аналогично.
Расходы на оплату труда (к ст.255) – аналогично. Расходы на добровольное страхование –расходы на оплату труда  как по налогу на прибыль.
Амортизация. В упрощенке такого понятия нет. Расходы по ОС и НМА учитываются гораздо проще.
Прочие расходы,  Внереализационные расходы – последние два можно только по тем пунктам которые прямо указаны в данной статье.
С 2011 года добавили расход по УСН – пп.32.1 п.1 ст.346.16. Вступительные членские и целевые взносы в СРО.
Расходы признаются кассовым методом.
1) Основные средства. И НМА.
А) Если объект введен в эксплуатацию на упрощенной системе. Пока объект не будет оплачен, а расходы включить нельзя. Частично оплачен – частично включаем.
Пример. Ввели в эксплуатацию в марте 2011 года, а в апреле оплатили поставщику 100%. Расхода за 1 квартал нет, начиная со 2 квартала – оплаченную стоимость учитываем равными долями в расходах по кварталам до конца года. (т.е . /3 оплату).
Если оплата в декабре  - вся сумма в 4 квартале признается.
Частичная оплата – с каждой оплаченной частью отдельно рассчитывается до конца года.
Если долг остается на следующий год по ОС – например оплата в 1 квартале – то тоже «размазываем» на 4 квартала.
Если объект введен на упрощенке но не оплатили, и не попала в расходы,  а потом перешли на ОСНО – не имеем право включить в расходы. Ст.346.25.
Входной НДС – не возмещается и включается в стоимость объекта.
Объект недвижимости – его не только нужно ввести в эксплуатацию, но и  подать документы на регистрацию.
Б) Если объект введен до упрощенной системы.
По каждому объекту на дату перехода на упрощенку определить остаточную стоимость по налоговому учету. Все объекты делят на 3 группы:
1) Со сроком полезного использования до 3 лет включительно  (нормативный срок, а не оставшийся срок); - остаточная часть делится на 4 части и списывается в расходы до конца года.
2) 2 группа – свыше 3 до 15 лет включительно. В 1 году – в расходах 50% остаточной стоимости, во 2 году – 30%, в 3-м – 20% ( но все делится на 4 квартала).
3) 3 группа – свыше 15 лет – в течение 10 лет равномерно ( и внутри года на 4 части).
БОЛЬШОЕ УСЛОВИЕ: ОНИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ К 01 января ОПЛАЧЕНЫ! По этому по каждому объекту мы должны определить оплачен ли этот объект.
Если объекты поступали без оплаты (купли-продажи не было) , то расхода в упрощенке не будет совсем.
Пример оплачено 70%  ОС по 1 группе . Включаем в расходы 70% от остаточной стоимости и списываем в первом году . Если мы планируем оплатить оставшиеся 30% - нужно оплатить именно в первом году, либо вообще этот расход не включится.
И по пункту а) и по пункту б) если до истечения трех лет с момента признания расхода объект продается или передается третьим лицам, пересчитывается налоговая база по правилам 25 главы. (запрет на продажу или передачу объекта в течение трех лет).  В 2010 году полностью учла ОС в расходах. – Нужно снять расход  по ОС в 2010 году, а включить амортизацию по правилам 25 главы. Итог – уменьшение расхода, и доплатить налог, пени и подать уточненку по УСН. А в 2011 году – при продаже – показать в расходах амортизацию. А сама остаточная стоимость в расходах учтена быть не может. Поэтому такие продажи не нужно делать. А если объект более 15 лет –запрет или предавать в течение 10 лет.
Если расход произошел в УСНО и перешли на ОСНО, то такого режима по запрету нет.

2) Товары. Покупная стоимость товара включается в расходы по мере реализации покупателю (товар должен быть еще и оплачен). Дата реализации – момент оплаты покупателем. В 2010 году высказался Президиум ВАС – само понятие реализации кодекс связывает с моментом перехода права собственности. Поэтому правомерно учета товара в расходах когда право собственности товар передается покупателю. И Минфин изменил свою позицию. Постановление Президиума ВАС от 29.06.2010 808/10. Письмо Минфина от 29.10.2010 03-11-09/95. Таким образом учитываем товар по стоимости без НДС.
3) Материалы. Учитываются по мере принятия на учет. ( не нужно списывать в производство Д20 К10.) . Только нужно оплатить.
Для переходящих на упрощенку – право в 1 квартале нового года учесть в расходы, но просмотреть чтобы они были оплачены. БЕЗ НДС!
4) Входной НДС по товарам материалам работам и услугам  сторонних организаций. Он должен быть как самостоятельный расход и показан в книге отдельной строкой. Входной налог должен быть принят не раньше материала, а позже – чтобы этот налог должен быть оплачен. (российскому продавцу в составе платежного поручения, таможне – когда платежка, налоговому органу (по таможенному союзу)  – месяцем позже, как налоговый агент – платежка в налоговый орган). Счет-фактура  конечно должна присутствовать. Но положительная судебная практика существует –не нужна счет фактура, это не первичный документ. Постановление ФАС МО от 11.04.2011 г КА-А40/2163-11.
5) МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ.
Минимальный налог и перенос убытков на будущее.
Статья 346.18.
Минимальный налог = 1% от годового дохода. Он считается только от годового дохода. Внутри года на минимальный КБК ничего не платится. Если доходы – расходы =0 или меньше 0. За год в бюджет должна уплачиваться большая сумма.
Пример:
В течение года начислялись и уплачивались авансовые платежи по фактическому налогу в сумме 50 тыс. рублей.
Рекомендуем разделить по аналитике два налога – минимальный и фактический
Д 68 к51 50000 (фактический)
Д 91 к 68 50000 ( фактический)
За год доходы -10 000 000, расходы 9500 000.
Фактический 500 000*15% = 75 000
Минимальный 10 000 000*1% = 100 000.
За год  уплачиваем минимальный налог, а фактический =0
31.12.2011 года:
Д91 К 68 (минимальный) 100 000
Д91 К68 (фактический)  -50 000.
Переплату по фактическому налогу можно зачесть, но! Только после отражения в лицевом счете , после 3 месяцев проверки по декларации. И зачитываться только с пенями со срока 31 марта.
Поэтому сначала платим минимальный налог.

Право на 31 декабря следующего года вписать в книгу доходов и расходов «Разница минимального и фактического налогов за 2010 год.» 75 000 – 50 000 = 25 000 – РАСХОД.

Пример №2  За год доходы -9 500 000, расходы 10 000 000
Фактический налог 0
Минимальный налог 95 000.
Не забыть отсторнировать авансы по фактическому налогу.

Убыток 500 000 . Убыток за 2010 – на убыток 2011-2020 года (в течение 10 лет). В упрощенке убытки можно переносить только на годовую базу. За 2011 год доход-расход = 400 000.
Имеем право уменьшить прибыль 2011 на 400 000, База =0 , налог минимальный опять. Поэтому надо рассчитать на сколько уменьшить базу чтобы не платить минимальный налог. 100 000- на 2012 год.
Если мы перейдем на ОСНО, этот убыток учитывать.