консультация онлайн

Упрощенная система налогообложения. Состав и порядок доходов.

(Статья 346.15 НК РФ)

Доходами при упрощенной системе налогообложения признаются:

1) Доходы от реализации по статье 249 НК РФ

2) Внереализационные доходы по статье 250 НК РФ.При этом существует одно исключение: полученные дивиденды. Для УСНО они не являются  доходом, в книгу доходов и расходов они не вносятся.С этого дохода исчисляется и платится налог на прибыль, удерживает и платит его по ставке 9%, подает налоговую декларацию налоговый агент.Если плательщиком дивидендов будет наша организация, то мы будем налоговым агентом, и , соответственно, нашей обязанностью будет удержать и перечислить налог на прибыль, и подать налоговую декларацию по налогу на прибыль (по статье 287 п.4 срок уплаты налога- 10 рабочих дней с момента выплаты дивидендов – в 2010 году, в 2011 году – не позднее следующего дня за выплатой дивидендов).Декларация по налогу на прибыль по дивидендам подается в следующем виде: титульный лист, лист 4 и подраздел 1.3.Если получателем дивидендов является физическое лицо, то уплачивается НДФЛ в размере 9%.Доходы, не подлежащие налогообложению , определяются статьей 251 НК.

Дата признания дохода.

1) Признаются доходом авансы, полученные от покупателей, на дату их получения.При возврате аванса покупателю на дату возврата доход уменьшается, и в книгу доходов делается запись со знаком минус.

2) Признается доходом оплата – погашение покупателем задолженности как в денежной так и в неденежной форме (взаимозачеты, оплата имуществом, письма на третьих лиц)При оплате векселем третьего лица – доход признается только при выбытии с баланса векселя (ст.346.17 НК РФ)

3) НДС, выставленный покупателю по счету-фактуре. По ст. 173 п.5 НК возникает обязанность начислить налог к уплате в бюджет, причет права на вычет не появляется. Уплата осуществляется в соответствии со ст 174 п.4 НК РФ  по сроку 20 число  месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налог платится в полной сумме (право на рассрочку на 3 месяца нет). При этом сдается декларация по НДС в составе титульного листа и 1 раздела.

4) Если покупатель оплачивает счет с НДС, доход признается в полной сумме (с НДС). По этому вопросу существует противоречивая арбитражная практика и разъясняющие письма. Приведем некоторые:Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08Письмо Минфина от 14.04.2008 г. 03-11-02/46.Если покупатель ошибочно указал в платежном поручении НДС, для избежания конфликтов при проверке, необходимо получить от него письмо об уточнении платежа.

Особенности признания дохода при посреднических сделках

• У комиссионера. Если комитент находится на общем режиме налогообложения, необходимо выставлять покупателям счета-фактуры

• Если вы комитент, а комиссионер на общей системе налогообложения, нужно уточнить при работы, чтобы комиссионер не выставлял счета-фактуры, чтобы вам не пришлось платить НДС в бюджет. (Письмо Минфина от 28.04.10 № 03-11-11/123).

5) Курсовые разницы. Положительные курсовые разницы являются доходом, а отрицательные- расходом(при базе доходы минус расходы). При операциях с конвертацией валюты разница между курсом биржи и курсом ЦБ является курсовой разницей для налогообложения, включается в доходы и расходы при УСНО. Отрицательная суммовая разница в расходы не включается (Письмо УФНС по г.Москва от 14.05.2009г. № 16-15/0475232. Курсовые разницы признаются в кассовом методе на каждую отчетную дату и дату погашения задолженности (как при методе начисления). Сумма выручки признается по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

6) Предельный размер доходов, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения – 60 000 000 руб. в год (на период 2010-2012 годы).