консультация онлайн

Практика применения положений Части 1 Налогового Кодекса РФ.

134 ФЗ от 28.06.2014 г. 153 ФЗ от 02.07.2013 248 ФЗ от 02.04.2014 52 ФЗ от 02.04.2014.

 Налоговые проверки.

ст.89 и 88 НК.
Налоговые органы имеют право проводить выездные проверки по месту головной организации либо по месту филиала и представительства.
По месту головной организации проверяют федеральные и местные налоги.
Региональные и местные налоги – проверяют по месту учета филиала или представительства. По две проверки в год может провести каждая налоговая инспекция.
Повторные проверки в это число не входят. Камеральные проверки к ним не относятся.
Повторная проверка назначается только в трех случаях:
1) Региональное управление ФНС - для проверки качества первоначальной проверки. НК запрещает штрафовать по итогам такой проверки, но пени и недоимки могут начислить.
2) Представление уточненной налоговой декларации с суммой налога к уменьшению.
Это может касаться только измененных показателей - позиция ВАС ( Постановление президиума ВАС от 16.03.2010 8163/09).
3) При реорганизации и ликвидации предприятия. Обязательным является, сообщить в регистрирующий орган и фонды о реорганизации. С 2015 года - только в регистрирующий орган.

Продолжительность
                    выездная проверка                  камеральная проверка
                    2 месяца с даты вынесения    3 месяца с даты представления
                    решения (должны вручать)

Письмо ФНС от 116.07.13 АС-4-2/12705@ - по проведению камеральных проверок 25.07.13 АС-4-2/13622 @. - выездные проверки.

По камеральным проверкам не выносится решения налоговой инспекцией.
Продлять и приостанавливать их нельзя. Отсчитываются три месяца с момента предоставления последнего документа. В трехмесячный срок, по судам все контрольные мероприятия должны быть проведены.


Возможность
продления       выездная проверка                   камеральная проверка
                         до 4 или шести месяцев           не предусмотрена

 

Требование о предоставлении документов. (ст.93 НК РФ)
1) Порядок вручения налогоплательщику, рассматривается в трех вариантах:
- лично должностному лицу - на территории налогоплательщика (только при выездной проверке)
- почтой, заказным письмом (считается полученной по юридическому адресу на шестой рабочий день)
- по ТКС. Дата отправки квитанции о получении требования.
С 2015 года п 5.1 ст.23 НК РФ - лица которые обязаны отчитываться по ТКС – в течение шести рабочих дней должны отправить квитанцию. Для требования пояснений и вызове налогоплательщика существует такая же обязанность. Ответственность - ст.76 п.3 пп.2 - приостановка операций по банковским счетам - в течение 10 дней со дня истечения срока предоставления квитанции.

Спорные вопросы при выездных проверках.
В ходе выездной проверки налоговой, выносится решение о приостановлении проверки. Документы предоставляются по требованию в течение 10 дневного срока, необходимо - постановление Президиума ВАС 57 от 30.07.2013. , независимо от приостановления. В периоде приостановления можно проводить допросы, но только на территории налогового органа. Предоставляется справка об окончании проверки. На основании справки, предоставление документов не требуется. При этом следует учитывать, что арбитражная практика бывает разной.
Положительная практика: Определение ВАС от 12.03.2014 года ВАС- 2609/14.
Для камеральных проверок (ст.88 ) оговариваются случаи для их возникновения.

Четыре случая для возникновения камеральных проверок:
- по налогам связанным с использованием природных ресурсов
- при применении налоговых льгот (определение льгот по ст.56 НК РФ- возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере).
Пленум ВАС 33 30.05.2014 – истребование:
• правомерно по ст.149 . - если это налоговая льгота – например, в отношении религиозных организаций, инвалидов;
• неправомерно - если операции по специальным правилам налогообложения и не являющимся объектом налогообложения.

- ндс декларация - итогом является возмещение из бюджета, при подаче документов на вычеты по декларации. Правомерно истребование счетов-фактур, документов по принятию товаров/работ/услуг, платежных документов на уплату НДС при ввозе товаров.
-уточненная налоговая декларация с суммой налога к уменьшению или увеличению убытка. Правомерно истребовать первичные документы, регистры налогового учета, иные документы. (Декларация подана по истечении двух лет со дня, установленного для сдачи первичной декларации).
Для истребования пояснений при камеральной проверке, установлен срок - пять рабочих дней. (Можно приложить поясняющие документы).
Например, при выявлении ошибок несоответствия противоречий:
- пояснения требуют при предоставлении уточненной декларации, с суммой налога к уменьшению в течение двух лет со дня предоставления декларации.
- по налогу на прибыль - декларация подается с убытком.
Инспекция может вызвать представителя на "убыточную комиссию".
Производится осмотр помещений налогоплательщика. С 2015 года осмотр возможен не только при выездной проверке, но и при декларации НДС к возмещению.
Осмотр контрагента невозможен по пленуму ВАС 57. Судьи не приняли доказательства налоговой инспекции по осмотру контрагента - постановление ФАС ЦО от 19.12.2013 А14-15086/2012.