консультация онлайн

Рубрику ведёт
Золотарева Сабина Владимировна,
Ген. директор ООО «Бухгалтерский центр»

1.) Нормативная база по учету ВЭД
Обратимся к нормативной базе, регулирующей внешнеэкономическую деятельность, определим, так сказать, минимальный комплект нормативных актов, необходимых для работы бухгалтера.
1. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Этот Закон, в частности, содержит ограничения по валютным расчетам, дает ответы на вопросы бухгалтера, допустим о том, следует ли оформлять паспорт сделки по внешнеэкономическому договору, если расчеты осуществляются в рублях. Если цена контракта превышает 5000 долл. США в эквиваленте - это сделать необходимо, вне зависимости от валюты платежа с нерезидентом.
2. Инкотермс 2000 - свод Международных правил, толкование торговых терминов. Документ был в свое время разработан Международной торгово-промышленной палатой и получил широкое практическое распространение.
3. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".
В этом документе, в частности, сформулированы особенности оформления паспортов сделок, порядок внесения изменений в паспорт сделки, в случае если меняются какие-либо условия договора.
4. Положение о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденное ЦБ РФ 01.06.2004 N 258-П.
Этот документ в том числе содержит порядок и перечень документов, необходимых для закрытия паспорта сделки.
5. Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок, утвержденный МВЭС России 01.07.1997 N 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 N 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 N 07-26/3628.
Нормативный акт содержит дополнительные требования к оформлению актов выполненных работ по внешнеэкономическим договорам на выполнение работ, оказание услуг.
6. Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996 N 300 "О Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов".
Рекомендуем обратиться к этому документу перед заключением внешнеторгового контракта
2.) Бухгалтерский учет при импорте
При импорте таможенный орган определяет таможенную стоимость товара для начисления НДС.
Сумма НДС, уплаченная на таможне, принимается к вычету после принятия на учет приобретенного товара при наличии документов подтверждающих уплату НДС.
3.)Принципы раздельного учета при экспорте
Раздельный учет по НДС должен быть организован как в части выручки от реализации экспортированных товаров, так и в части товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации продукции на экспорт. Как правило, проблем с разделением в учете выручки от реализации не возникает.
Сложнее с выделением суммы "входного" НДС, приходящейся на товары, работы или услуги, составляющие "себестоимость" экспортированного товара.Каждый  выбирает и устанавливает собственную методологию ведения раздельного учета и закрепляет ее в своей учетной политике.Наиболее часто встречающийся показатель - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Вести раздельный учет "входного" НДС нужно так, чтобы была возможность достоверно определить распределение налога. Конкретная методика в Налоговом кодексе РФ отсутствует, поэтому компания может вести учет в том порядке, который она закрепит в своей учетной политике.

Кстати, во избежание спора с инспекцией по поводу правильности распределения "входного" НДС в учетной политике для целей налогообложения рекомендуем установить критерии, по которым те или иные расходы будут распределяться между облагаемыми или необлагаемыми операциями. Самый простой способ разграничения - их учет на разных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.
В целом можно выделить два основных варианта организации раздельного учета "входного" НДС.
Первый - изначально обособленно учитывать по дебету счета 19 "входящий" НДС в момент приобретения товаров (работ, услуг), если точно известно, что эти товары будут отгружены на экспорт. Тогда в момент приобретения товаров (работ, услуг) приходящийся на них "входной" НДС не принимается к вычету, а продекларированы вычеты будут только после подтверждения экспорта (сбора полного комплекта документов по экспортной поставке в пределах 180 дней).
Второй и наиболее распространенный вариант связан с более сложной ситуацией, когда продукция реализуется и в России, и на экспорт, и изначально неизвестно, какая доля из нее будет отправлена на экспорт. В этом случае в момент приобретения товаров (работ, услуг) вся сумма НДС заявляется к вычету и только в момент, когда произойдет отгрузка товаров на экспорт, по закрепленной в учетной политике методике расчетным путем определяется сумма "входного" НДС, приходящаяся на "себестоимость" товаров, отгруженных на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103, Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 12797/05). На эту дату и возникает обязанность восстановить "входной" НДС, который ранее (при принятии на учет этих товаров, работ, услуг) был принят к вычету. После подтверждения нулевой ставки восстановленный "входной" НДС по экспортированным товарам будет вновь принят к вычету в налоговой декларации периода подтверждения экспорта, т.е. в том налоговом периоде, когда собран весь комплект документов по ст. 165 НК РФ в пределах 180 дней.
Счета-фактуры по подтвержденному экспорту должны быть зарегистрированы в книге покупок в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов, в пределах 180-дневного срока.
Если ранее эти счета-фактуры уже были включены в книгу покупок в общеустановленном порядке, то восстановление экспортного НДС осуществляется через отражение соответствующих счетов-фактур в книге продаж (п. 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) на дату отгрузки товаров на экспорт. Последующее их включение в книгу покупок производится в налоговом периоде на дату подтверждения экспорта (сбора комплекта документов по ст. 165 НК РФ).
Счета-фактуры комплектуются "набором" в отношении затрат, связанных с экспортной деятельностью налогоплательщика, и отражаются в книгах покупок (продаж) в соответствующей процентной доле по расчету налогоплательщика в отношении каждого счета-фактуры.
По неподтвержденному экспорту "входные" счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара на экспорт. Если ранее такие счета-фактуры были изначально в общеустановленном порядке заявлены в книге покупок, затем - в книге продаж (восстановление на дату экспортной отгрузки), в третий раз они включаются в книгу покупок на дату отгрузки через дополнительный лист книги покупок.
По неподтвержденному экспорту в книгу продаж (через дополнительный лист) включаются самостоятельно выписанные налогоплательщиком в одном экземпляре счета-фактуры с указанием НДС (18% либо 10%) на дату отгрузки товара на экспорт.
Нужно четко понимать, что при организации раздельного учета по экспорту п. 4 ст. 170 НК РФ не применяется.
Неправомерно считать, что если у налогоплательщика доля совокупных расходов на производство товаров, отгруженных на экспорт, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то можно не вести раздельный учет и, соответственно, всю сумму НДС сразу принимать к вычету.
Пункт 4 ст. 170 НК РФ действует только в отношении операций, не облагаемых НДС, то есть тех, которые установлены ст. 149 НК РФ. Экспорт - это облагаемая НДС операция, хоть и по нулевой ставке.
Еще один практический совет - не забывайте при раздельном учете распределять и общехозяйственные расходы (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-04-08/100). Названные требования относятся к организациям, осуществляющим как производственную, так и торговую экспортную деятельность.
4.) Экспорт и импорт товара на территории Таможенного Союза
Порядок налогообложения при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана на территорию РФ установлен ст. 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе». Отмечу что сейчас положения Протокола применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения.

 Приведу основные положения, на которые следует обратить внимание импортеру ( то есть тому, кто ввозит товар из Белоруссии и Казахстана).

1) При ввозе товара в Россию НДС взимается налоговым органом по месту учета собственника товара, то есть ваша налоговая инспекция.
2) Ввозимые товары облагаются по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида товара.
3) Налог следует оплатить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету или наступления срока платежа по договору лизинга.
4) При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо предоставить декларацию по косвенным налогам при импорте товара на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза. (форма утверждена приказом МФ от 07.07.2010 №69 н) и пакет соответствующих документов. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету .
5) НДС, уплаченный при ввозе товаров, вы имеете право принять к вычету в порядке, предусмотренном НК.

При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо предоставить декларацию по косвенным налогам при импорте товара на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза. (форма утверждена приказом МФ от 07.07.2010 №69 н) и пакет соответствующих документов. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету
4.1 Плательщики НДС при ввозе товаров из Таможенного Союза
При ввозе товара НДС уплачивает российский налогоплательщик – собственник товара.
Кроме того, НДС уплачивается в следующих случаях:

1) Договор заключен с продавцом из Белоруссии или Казахстана, а товары ввозятся с территории другой страны Таможенного союза.
2) Товары приобретаются у комиссионера, агента из одной страны ТС, а импорт идет из другой страны ТС.
3) Если налогоплательщик приобретает товар, ранее ввезенный на территорию РФ налогоплательщиком другой страны ТС, и косвенные налоги не были уплачены.
4) Если договор заключен с продавцом из станы не входящей в ТС, но товары завозятся с территории Белоруссии и казахстана.
Обратите внимание. Что обязанность по уплате НДС существует и у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. – УСН, ЕНВД, ЕСХН. Также они обязаны и подавать декларацию по НДС, о которой мы говорили ранее.
4.2 Платим НДС
Чтобы определить, надо ли вам платить НДС при ввозе товаров из Белорусии и Казахстана, нужно определить, подлежит ли ввоз этого товара обложению НДС согласно ст. 150 НК, а также ст. 26.1 Федерального закона 118-ФЗ.
Кратко перечислю  основные товары, не подпадающие под налогообложение:

Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ 95-ФЗ от04.05.1999 г.,
медицинские товары, сырье и комплектующие согласно перечня, утверждаемого Правительством,  материалы для изготовления медицинских имуннобиологических препаратов согласно Перечня,
культурные ценности, которые передаются в порядке дара учреждениям, все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену,
продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании договора и т.д.
 
Например: НДС не облагается ввоз природных необработанных алмазов, а также акций.

Если вы не подпадаете под исключения, вам нужно:
1) Определить ставку НДС.
2) Посчитать НДС
3) Заполнить налоговую декларацию.
4) Уплатить НДС
5) Заполнить заявление о ввозе товара и уплате налогов, собрать все необходимые документы
Подать документы в налоговую инспекцию
4.3 Как определить ставку 10 или 18
При ввозе товара из Белоруссии и Казахстана обложении товара осуществляется по ставке 10 или 18%.

Чтобы найти ставку, вам нужно обратиться к коду ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. С 01 января 2012 года действует его новая редакция которая утверждена 18.11.2011.

Сопоставляем этот кож с кодом перечней товаров ввоз которых на территорию РФ облагается по ставке 10%. (указанный перечень устанавливает правительство РФ)., И при наличии данного кода в перечне нужно применять ставку 10%, при отсутствии – 18%.

В настоящее время существуют следующие перечни:
Перечень кодов видов продовольственных товаров….(Постановление правительства 908 от 31.12.2004)
Перечень кодов видов товаров для детей  ….(Постановление правительства 908 от 31.12.2004)
Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (постановление правительства 41 от 23.01.2004).
Перечень кодов медицинских товаров (Постановление Правительства 688 от 15.09.2008 г.)

Отмечу, что при определении ставки при реализации импортированных товаров на территории РФ также нужно руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Таким образом, ставки по которым облагаются ввоз и реализация товара, совпадают. Об этом сказано в письме ФНС России КЕ-4-3/1420@ от 01.02.2011.
4.4 Как определить налоговую базу
Налоговая база определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
Данное правило применяется в отношении:
-приобретенных товаров, в том числе включая работы по их выполнению согласно договора,
Товаров полученных по договору товарного кредита,
Товаров, возникших в результате переработки давальческого сырья.

Если цена сделки определена в иностранной валюте, то для расчета используется курс на дату принятия товара на учет.
Если расходы ,например, по транспортировке) не включены в цену сделки, то в налоговую базу они не включаются.
Если товары получены по бартеру, то их стоимость определяется по договору.
Если товары ввозятся по договору лизинга, то надо иметь в виду следующее:
Налоговая база определяется в размере погашаемой части стоимости товаров, на каждую предусмотренную дату такого погашения, независимо от фактической суммы погашения. Если платеж выражен в валюте, то база определяется по курсу на момент ее определения, а оплата услуг по предоставлению товаров в пользование по договору лизинга, в налоговую базу не включается.
НДС к уплате= налоговая база * ставка
4.5 Порядок налогообложения при экспорте товаров из России в Белоруссию и Казахстан
Основные моменты:

1. Ставка НДС 0%. Реализацию в Белоруссию и Казахстан облагается по ставке 0% при условии документального подтверждения операции.
2. Срок подтверждения: 180 календарных дней с даты отгрузки.
3. Документы, подтверждающие ставку 0%.
- договоры
- до 1 октября 2011 года – выписку банка о поступлении выручки на счет экспортера
- заявление о ввозе товара с отметкой налогового органа
-транспортные и товаросопроводительные документы подтверждающие перемещение товаров
- иные документы предусмотренные российским законодательством. Указанные документы могут быть предоставлены в виде копий.
4. Счет-фактура. Счета-фактуры составляются не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара. При этом счета фактуры поставщиков нужно регистрировать в том периоде, когда соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении экспортной операции в Белоруссию (Казахстан).

5.Если нулевая ставка в установленный срок не подтверждена. Если вы в установленный срок не подтвердили экспорт, вам придется заплатить НДС по одной из общих ставок, 10 или 18%. Причем налог нужно будет исчислить и уплатить по итогам того периоды когда произошла отгрузка.

 Однако вы не лишаетесь права подтвердить экспорт и вернуть уплаченный НДС после того как истек 180 дневный срок для подтверждения экспорта.
4.6 Порядок исчисления НДС при реализации товаров в Белоруссию и Казахстан
1. В течение 180 календарных дней собрать документы, подтверждающие ставку 0%.
2. Исчислить налог, заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и представить вместе с документами подтверждающими ставку 0%.
3. При этом налоговая база по товарам определаяется на последнее число квартала в которой был собран пакет документов для подтверждения нулевой ставки.
ДОКУМЕНТЫ для подтверждения экспорта.

1. Договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, на изготовление товара, переработку давальческого сырья.
2. До 01 октября 2011 года – выписка банка, подтверждающая поступление выручки.
3. Заявление о ввозе товаров с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов
4. Транспортные (товаросопроводительные) документы. Отметок таможенных органов на них не требуется. Образцы которые могут использоваться приведены в Письме Минтранса РФ от 24.05.2010 ОБ-16/5460 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России 08.0610 ШС-37-3/3693@.)
Если покупатель самостоятельно вывозит товары с территории РФ, подтверждающим документом является международная ТТН ( форма CMR приведена в Приложении к Письму ФНС России 29.06.10 ШС-37-3/5425@.
5. Иные документы. (такие документы нужны, например в случае реализации товара в Белоруссию и Казахстан через посредника – договор комиссии, поручения или агентский).
ЗАПОЛНЕНИЕ соответствующих разделов декларации по НДС.

Налогоплательщик должен заполнить раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров работ услуг обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. Если пакет документов не будет собран, то в налоговый орган необходимо предоставить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка при этом операции будут отражаться в разделе 6, где ставка не подтверждена.

Порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в отношении с контрагентами из Белоруссии и Казахстана.

 Выполнение работ, оказание услуг подлежит налогообложению НДС в соответствии с законодательством той страны- участника Таможенного союза, территория которой признается местом их реализации. Исключение – работы по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки.

 Таким образом, прежде всего необходимо определить место реализации работ. Если это РФ, то НДС вы будете начислять с учетом положений гл.21 НК РФ. Если это не РФ, услуги подлежат налогообложению по законодательству другой страны.

 Например. Российская организация выполняет для казахстанской организации работы по ремонту недвижимого имущества расположенного на территории РФ – российская организация со стоимости выполненных работ исчислит и уплатит НДС 18%.

Так как определить место реализации работ, услуг?

В зависимости от вида место определяется так:

- по месту нахождения имущества в отношении которого проводятся работы,
- по месту оказания услуг,
- по месту нахождения покупателя работ (услуг)
- по месту нахождения исполнителя работ (услуг).

Если вы являетесь исполнителем нескольких услуг и одни услуги являются вспомогательными по отношению к другим, то местом реализации будет являться место реализации основных работ (услуг).
По недвижимому имуществу:
Место реализации работ услуг определяется по месту нахождения имущества если работы непосредственно связаны:
1) С недвижимым имуществом (СМР, ремонтные работы, по озеленению, иные).
2) Если услуги связаны с арендой и наймом.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, недра, обособленные водные объекты.

По движимому имуществу:
Если вы оказываете услуги по передаче в аренду или лизинг, то место реализации будет определяться по месту нахождения покупателя., по передаче и предоставление в пользование на других условиях – место нахождение покупателя. По транспортным средствам –(аренда, лизинг и иные основание –по месту нахождения исполнителя услуг.

Например, вы предоставляете в аренду автомобиль белорусской организации. Местом реализации в данном случае является Белоруссия.