консультация онлайн

Налоговый контроль по сделкам с взаимозависимыми лицами

в 4 статье НК указано, что статьи 20 и 40 не применяются к сделкам, доходы и расходы по которым были признаны после 1 января 2012 года.
Лица, признаваемые взаимозависимыми для налогового контроля (ст. 105.14 НК). Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами удовлетворяющие определенным условиям: если сделка идет с независимым лицом, сделка не контролируется.

Определение взаимозависимых лиц дано в статье 105.1.
как считается косвенное участие:

А      в Б 20%      Б в В 80%   А в В  = 20 х 80 = 16%   

Взаимозависимость определяется на дату совершения сделки.
Условия для признания сделок взаимозависимыми. В 2013 году не позднее 20 мая в ИФНС нужно предоставить уведомление о контролируемых сделках. Форма  уведомления была утверждена по приказу ФНС от 27.07.2012 ММВ-7-13/524@.

Какие условия для сделок:
I. Если стороны сделки зарегистрированы на территории РФ.  На этот  2013 год 2 млрд. рублей. на 2014 год - 1 млрд. рублей. Письмо ФНС от 30.08.12 ОА-4-13/14433. Имеется ввиду стоимость сделок с одним лицом, но суммируются в году все сделки с этим лицом, кроме того если стороны в сделках  могли меняться - можно быть и покупателем и продавцом, тоже надо суммировать все сделки (без НДС). Оцениваем по сумме доходов продавца для обоих сторон.  Если есть скидки - нужно показывать за вычетом скидки, если скидка выдана позже, то надо сдавать уточненное уведомление. Если посреднические сделки, то нужно рассматривать отдельно сделку с посредником и сделку с конечным покупателем.

Займы с взаимозависимыми лицами - стоимость сделки это только проценты.

Все вопросы сведены в письме ФНС от 26.10.2012 года ОА-4-13/18182.

Если займ беспроцентный - то процент признается по рыночной цене - Ст 250 п.22 (с 2012 года) - во внереализационные доходы включаются суммы корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен примененных в сделках рыночным ценам предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 НК. Письмо Минфина 24.02.12  03-01- 11/1-15 .
По этому пункту есть три исключения:
- если одна из сторон является плательщиком ЕСХН или ЕНВД - 100 млн. рублей
- если одна из сторон является плательщиком НДПИ - 60 млн. рублей - цифра применяется с 2014 года, а в 2012 году - 100 млн. рублей, а на 2013 год - 80 млн.рублей
-  если одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0% для налога на прибыль а также является участником проекта "Сколково" - то 60 млн. рублей. (упрощенцы и физлица)
По нулевой ставке - медицинские и образовательные учреждения. На 12 и 13 год ставки выше - 100 и 80 млн.

II. Если одна из сторон сделки - нерезидент РФ.  Стоимостные пороги: на 2012 год: превышение 100 млн. рублей, на 2013  - 80 млн.рублей, с 2014 года - стоимостного порога нет! БИОХЕМ!

III К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются: независимые лица при
а) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли ( перечислены в ст. 105.14 : нефть и выработанные из нее продукты, минеральные удобрения, черные и цветные металлы и драгметаллы и камни);
б) сделки одной из сторон, которых является лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне

стоимостные пороги: превышение за 2012 год 100 млн., за 2013 80 млн., за 2014 - 60 млн. рублей.

УВЕДОМЛЕНИЕ ст. 105.16  , ответственность 129.4 - штраф 5000 за неподачу уведомления о контролируемой сделке.

ПРОВЕРКА ФНС полноты исчисления и уплаты налогов по контролируемым сделкам  ст. 105.17 - проверка будет осуществляться специализированной ФНС на ее территории.
Решение о проверке будет вынесено за 2012 год - до 31.12.13 , за 2013- до 31.12.2015 Срок вынесения решение - 2 года с момента получения информации. Такая проверка может проводиться в течение 6 месяцев, можно продлять срок еще на 6 месяцев. Приостанавливаться не может. Предоставлять документы нужно в течение 30 рабочих дней, при этом могут быть встречные проверки. Контрагенты должны отвечать в течение 5 рабочих  дней. По окончании выездной проверки - справка, в течение 2 месяцев - акт, срок для подачи возражений - 20 рабочих дней. Решение выносится в порядке статьи 101.

Какие налоги могут быть доначислены:

налог на прибыль.
НДС (могут доначислить, если одной из сторон является неплательщик этого налога) - вы в этой сделке были продавцом и вы плательщик налога.
НДПИ
НДФЛ (у физического лица).
Может быть начислена недоимка, пени,
штраф по ст. 129.3 40% от неуплаченной суммы не менее 30 000 но только за 2017 год,  за 2014- 2016 - 20%, сейчас не применяется. Досудебного порядка не предусмотрено, поэтому
законодатель не дает принудительного взыскания, поэтому у ФНС есть 6 месяцев обратиться в суд с иском о взыскании этой суммы.

Определение рыночной цены.
Источники информации о сопоставимых сделках - и таких сделок должно быть не менее четырех. Если не найдут, то они должны признать нашу сделку рыночной.
Закрытый список из четырех источников -
1), приоритетный:  информация о сделках совершенных самим проверяемым налогоплательщиком с лицами не являющимися взаимозависимыми.
остальные без приоритета
2)  сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
3)  сведения о ценах содержащиеся в официальных источниках информации, например в органах статистики, или информационных системах.
4) Сведения из бухгалтерской и статотчетности организаций опубликованные в печати или информационных системах. В похожей организации налоговики могут запросить данные по сделкам.

Метод сопоставимых рыночных цен

ст.109:
1) Образуется выборка по возрастанию цен с присвоением порядкового номера каждому значению:

       №                     1               2            3          4         5        6        7           8
значения
       1 вар               110         115        120      125     130     135     140       145
       2 вар               110         115        120       125    130

2) расчет минимального значения интервала
1 вариант - 8/4        (4 - это коэффициент) = 2
цена значения 2 115+ цена третьего значения 120 / 2 = 117,5

2 вариант  5/4 =1,25 за минимальное значение берется  вторую цену , то есть 115.

3) Максимальное значение интервала
1 вариант 8 х 0,75 (коэффициент) = 6
берем 6 цену * 7 цену 135+140 /2 = 137,5
2 вариант  5 х 0,75 = 3,75 За максимальное значение берется следующая цена или 125.

Выводы: если цена в контролируемой сделке находится внутри интервала она признается рыночной. Если цена в контролируемой сделке, ниже минимального значения интервала, рыночной ценой признается минимальное значение интервала.

ст.105.17 Если проверяемому налогоплательщику доначислений не сделали, то второй стороне сделки доначислять не будут. (только если цена закупки ниже рыночной)

Если цена в контролируемой сделке выше максимального значения, рыночной ценой признается максимальное значение интервала. (это плохо для того кто признавал расход.)

Ст 105. 18. В случае доначисления налогов по итогам проверки ФНС цены, на основании которых осуществлена корректировка налоговой базы могут быть применены второй стороной контролируемой сделки.  Уведомление высылается в течение одного месяца со дня исполнения решения другой стороной. Уточненных  деклараций подавать не надо, корректировку можно сделать в году получения уведомления.

Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

На сегодня это возможно только для крупнейших налогоплательщиков (в 12 году подписала только Роснефть). Ст.105.19  Это соглашение между налогоплательщиком и ФНС о порядке определения цен или применения методов ценообразования в контролируемых сделках в течение срока его действия.
Его подписывают на три года. Можно обратиться за продлением еще на два года. пошлина 1 500 000рулей. Срок на рассмотрение 6 мес и в этот срок выносится решения.
Решение о заключении соглашения подписано - вступает в силу с 1 января года, следующего за подписанием.
Решение об отказе заключения соглашения - обязательно должен быть мотив отказа. Пошлина не возвращается. Можно обжаловать в суде.
Решение о доработке соглашения и повторном его представлении.

Если у Вас возникли вопросы - генеральный директор нашей аудиторской компании "Бухгалтерский центр" может проконсультировать Вас. Звоните - 8 499 7900338