консультация онлайн

Корректировочные счета-фактуры

Оформление: при изменении стоимости - оно должно быть показано в первичном документе.
Либо он будет двухсторонний, либо односторонний от продавца, который уведомляет покупателя об изменении стоимости.
Корректировочные счета фактуры введены для оформления изменения стоимости (меняется цена (тариф) или количество).
Нумерация должна быть единая на все счета фактуры как первичные, так и корректирующие. Дата корректировочного счета фактуры должна  соответствовать первичному документу на изменение стоимости.
        Если произошли изменения в реквизитах контрагентов, то в корректировочной счет-фактуры данные нужно указывать актуальные, но справочною (после подписи) указать старые данные. Письмо Минфина от 04.09.2012 03-07-08/264.

В таблице: к каждому наименованию две строчки разницы: до и после, нужно вписывать только наименования, по которым произошло изменение.
Итоги: две строки,  отдельно увеличение, отдельно уменьшение.  Итоги нужно считать развернуто, не сальдировано.
Комментарий: Письмо ФНС от 12.03.2012 ЕД-4-3/4143@.

Разницы к увеличению:
Продавец руководствуется 154 статьей п.10 - корректирует налоговую базу в периоде отгрузки товаров, работ , услуг.
В книгах оформляется дополнительный лист в книге продаж того квартала.
Покупатель - ст.171 п.13 заявляет вычет в период получения счета-фактуры.

Разницы к уменьшению:
Продавец по ст.171 п.13 заявляет вычет на такую разницу.  Ошибка в счет-фактуры - может сняться вычет (Откомментировано в Письме МФ от 23.08.2012 03-07-09/125)
Покупатель ст.170 п.3 пп.4  - уточненок с корректировкой подавать не нужно, вычет нужно восстановить в периоде корректировки. (когда получен первый из двух документов - либо первичный документ, либо корректировочный счет-фактура) В книге продаж будет зарегистрирован первичный документ либо счет фактура.

Конкретные случаи корректировочных счетов фактур:

1. возврат товара покупателем продавцу:  чиновники однозначно высказываются, чтобы возврат был обоснован по одной из причин:
1) претензия по качеству
2) количеству
3) ассортименту
4) комплектности
5) тара или упаковка.

ФНС разослала по ИФНС письмо от 05.07.2012 АС-4-3/11044@ (покупатель применяет общий режим налогообложения).]
Если покупатель возвращает товар не принятый на учет - продавец оформляет корректировочный счет фактуру, а на счет первичного документа - можно составить акт ТОРГ-2, либо обменяться письмами.  Покупатель должен только зарегистрировать в книге регистрации счетов фактур и вычет принять по фактическому количеству товара.
ЕСЛИ ТОВАР ВОЗВРАЩАЕТСЯ после принятия на учет - покупатель должен оформить свою фактуру как при обратной реализации.
При возврате товара по налогу на прибыли выручка не признается, только сторнирование.

Если возврат идет у продавца в текущем году, то выручка сторнируется, если на следующий год,  то через внереализационный доход (по налогу на прибыль) Письмо Минфина от 23.03.2012 03-07-11/79.
Если покупатель неплательщик НДС. Чиновники говорят -  в любом случае продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Письмо Минфина от 16.05.12 о3-07-09/56.

2. покупатель обнаружил недостачу товара. В первичной фактуре товар соответствует транспортным документам. (то есть что то произошло в пути). Если достигнуто согласие продавца, то будет выписан именно корректировочный счет-фактура.  Письмо Минфина от 12.05.12 03-07-09/48.

3.скидки предоставляемые продавцом покупателю.
Два вида скидок:
    а) скидки, связанные с уменьшением цены на ранее отгруженные товары ; меняется цена ранее сделанных отгрузок и меняется стоимость товара. В этом случае продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. Продавец заявляет вычет, покупатель восстанавливает лишний вычет.
В налоге на прибыль меняется цена отгрузок, придется править первичные документы на новую цену. Придется подавать уточненку по налогу на прибыль. Если покупатель успел продать этот товар, у него завышенный расход. ему придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
    б) второй вид скидок - скидки (премии) предоставленные (выплаченные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Например, выполнение определенных объемов закупок. Эта сумма - внереализационные расходы (ст.265 п.1 пп19.1) и внереализационные доходы. В налоге на прибыль выручка не меняется.

Товары продовольственные и товары непродовольственные

По продовольственным товарам второй вид скидок
ФЗ 381-ФЗ от 28.12.2009 года О торговле в статье 9 п.4 в отношении продтоваров такие премии и скидки не меняют стоимость ранее отгруженных товаров, поэтому только внереализационный доход и расход, НДС нет.
В отношении непродовольственных товаров такого нет, и ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС 07. 02.12   11-673/11 говорит о том, что эти премии должны уменьшать стоимость отгрузок и налоговые обязательства сторон сделки должны быть пересмотрены. Продавец имеет право оформить корректировочный счет-фактуру. Но покупатель в любом случае должен восстановить вычет по НДС по этой премии, независимо от продавца. Если я продавец  - то при оформлении корректировочной счет-фактуры имею заявить вычет по НДС. Письмо Минфина от 07.09(2012 03-07-11/364.

Если у Вас возникли вопросы - генеральный директор нашей аудиторской компании "Бухгалтерский центр" может проконсультировать Вас. Звоните - 8 499 7900338